Kort om regelverket for MVA på digitale læremidler og hvordan dette håndteres ved bestillinger fra Capeesh.
Er lisenser til læremiddelet Capeesh Skills moms-pliktig?
Ja, lisenser til Capeesh Skills faktureres med 25% MVA.
Er lisenser for kjøp av forfatterverktøyet Capeesh Create moms-pliktig?
Ja, lisenser til Capeesh Create faktureres med 25% MVA.
Kort om regelverket
Separat salg av undervisningsmateriell eller systemer (fra underleverandør) som leverandør skal benytte i sin undervisningsvirksomhet er avgiftspliktig omsetning.
Leverandør av undervisningstjenester sin omsetning av materiell mv. som deltakerne på kurs (undervisning) benytter som ledd i gjennomføring av undervisningen anses som unntatt fra avgiftsplikt som "del av" den unntatte undervisningstjenesten.
Se bl.a. KMVA 5870: KMVA 5870 - Skatteetaten
og Merverdiavgiftshåndboken pkt. 3-5.2: 3-5 § 3-5. Undervisningstjenester mv. - Skatteetaten
Provisjon fra formidling av en unntatt undervisningstjeneste er unntatt fra avgiftsplikt, se merverdiavgiftsloven § 2-5.
Dersom det som del av leveransen av tilpasset arbeidstrening og språkopplæring i appen tilbys oppfølging av deltakerne, som medfører at tjenestene kan klassifiseres som en undervisningstjeneste, vil det leveres en avgiftsunntatt undervisningstjeneste. Her må det foretas en konkret vurdering i hvert enkelt tilfelle.
Prinsipputtalelse, Svar på forespørsel om merverdiavgift på nettkurs, avgitt 19.05.2021: Svar på forespørsel om merverdiavgift på nettkurs - Skatteetaten
I punkt 3.2 uttales bl.a. at følgende er relevante momenter:
- "Den som tilbyr undervisningstjenester må til en viss grad være delaktig og/eller tilgjengelig når det gjelder å forklare, redegjøre, utdype eller på annen måte sørge for at kunnskapen formidles og kan tilegnes hos brukeren for at det skal betraktes som undervisning fra tilbyderen.
- Formidling kan skje på forskjellige måter, f.eks. ved tradisjonell klasseromsundervisning eller over internett eller på annen måte elektronisk.
- Et (interaktivt) dataprogram, eller et program brukt via internett, vil ikke alene utgjøre en undervisningstjeneste i forhold til merverdiavgiftsloven § 3-5 første ledd. Den som omsetter programmet må på en eller annen måte da bistå eller ta del i brukerens tilegnelse av kunnskapen for at omsetningen av programmet skal anses å være en formidling av kunnskap i form av undervisning."
I punkt 3.3 uttaler Skattedirektoratet bl.a. følgende:
"At ovennevnte kun er et moment i en helhetsvurdering, er viktig også med tanke på den teknologiske utviklingen der kunstig intelligens antas å ville spille en mer og mer viktig rolle fremover. Vi ser ikke bort fra at nettbaserte læreprogrammer kan være/bli så avanserte at det i realiteten vil være en reell interaksjon mellom programmet og eleven og at programmet derfor i seg selv vil kunne anses som en undervisningstjeneste. Dette må avgjøres etter en konkret vurdering. Så langt vi kan se har Skatteetaten ikke behandlet konkrete saker knyttet til slike programmer.
Det sentrale i alle tilfeller er at det foretas en konkret helhetsvurdering, der hovedtyngden i vurderingen må legges på om programmet som tilbys er forholdsvis enkelt med automatiserte tilbakemeldinger, og som det etter naturlig språkbruk vil være vanskelig å kalle for salg av en undervisningstjeneste. På den annen side må den individuelle oppfølgningen som tilbys som en del av tilgangen til programmet heller ikke bli for dominerende på en slik måte at en risikerer å anse tjenesten som tilbys for å være en avgiftspliktig konsulent- eller rådgivningstjeneste."
Ved bestilling av Capeesh Create - forfatter og publiseringsverktøy
Ved en bestilling av forfatterverktøyet, Capeesh Create, betyr dette at bestiller kan bruke Capeesh AS sin plattform til å lage og tilby kurs i Capeesh.
Som et utgangspunkt kan bestiller betale for tjenesten på to ulike måter:
- A benytte et system for å lage et elektronisk basert tilbud (læremiddel) for eget bruk eller tilbudt kandidater / elever i egne kurs og undervisning
- En partneravtale hvor Capeesh kan selge en samlet undervisningspakke som tar i bruk læremiddel utformet med hjelp av forfatterverktøyet i samarbeid med den aktuelle tiltakesleverandøren eller undervisningsaktøren.
Som selvstendig tjeneste er pkt. 1 avgiftspliktig omsetning. Det samme gjelder pkt. 2, men dersom Capeesh AS markedsfører en avgiftsunntatt undervisningstjeneste som leveres fra en partner kan unntaket for formidling av undervisningstjenester komme til anvendelse. Her må en imidlertid også se på helheten i leveransen, samt om det reelt sett foreligger formidling. Dette bør vurderes dersom bestiller ønsker å inngå en samarbeidsavtale med Capeesh for salg og formidling av undervisningstjenester. Ta kontakt med Capeesh på post@capeesh.com dersom du vurderer et slikt samarbeid.